Это не законодательство, это комментарий. Но ссылки на законодательство присутствуют.
Цитата: Организация приобрела неисключительные права на компьютерную программу стоимостью 4720 руб., в том числе НДС 720 руб. Срок пользования программой договором не установлен. В приказе руководителя установлен срок использования компьютерной программы - 5 месяцев. Учетной политикой организации предусмотрен равномерный порядок признания расходов, относящихся к будущим периодам. Оплата за программу в сумме 4720 руб. произведена единовременно. Программа используется в производственной деятельности с месяца приобретения прав пользования.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" и п. 2 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" программы для ЭВМ являются объектами авторского права.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Поскольку в данном случае передаются неисключительные права, то организация не учитывает их в составе объекта нематериальных активов.
На основании п. 24 ПБУ 14/2000 отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000).
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н).
Так как в данном случае срок действия лицензионного договора не установлен, то в бухгалтерском учете расходы относятся к периоду предполагаемого использования программы, установленному организацией самостоятельно, в течение которого она производит их равномерное списание.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учет расчетов за предоставленное право пользования нематериальным активом осуществляется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 76 в рассматриваемой ситуации отражается предъявленная правообладателем к уплате сумма НДС. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Для целей налогообложения прибыли расходы организации, связанные с приобретением программного обеспечения, при отсутствии срока использования, установленного договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
НДС по приобретенным правам пользования нематериальными активами принимается к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Из-за различных моментов признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 8, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
На основании п. 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 18 ПБУ 18/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств; для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей: для учета неисключительного права пользования компьютерной программой используется забалансовый счет 012 "Учет полученных в пользование нематериальных активов", а для учета расчетов по балансовому счету 68 - следующие наименования субсчетов:
68-1 "Учет расчетов по налогу на прибыль",
68-2 "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена задолженность за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставленное право ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нематериальным активом, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦относящееся к расходам ¦ ¦ ¦ ¦ Договор, ¦
¦будущих периодов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(4720 - 720) ¦ 97 ¦ 76 ¦ 4 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному праву ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нематериальным активом ¦ 19 ¦ 76 ¦ 720¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Нематериальный актив, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученный в пользование,¦ ¦ ¦ ¦ Договор, ¦
¦отражен на забалансовом ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦счете ¦ 012 ¦ ¦ 4 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставленное право ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦нематериальным активом ¦ 76 ¦ 51 ¦ 4 720¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, относящаяся к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному праву ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦нематериальным активом ¦ 68-2 ¦ 19 ¦ 720¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана на затраты ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствующая доля ¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов будущих периодов¦ 26 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦<*> ¦и др.)¦ 97 ¦ 800¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((4000 - 800) х 24%) ¦ 68-1 ¦ 77 ¦ 768¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦обязательства <**> ¦ 77 ¦ 68-1 ¦ 192¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Списание расходов будущих периодов по 800 руб. (4000 руб. / 5 мес.) осуществляется ежемесячно в течение установленного приказом руководителя срока использования неисключительного права на компьютерную программу.
<**> Погашение отложенного налогового обязательства в сумме 192 руб. (768 руб. / 4 мес.) производится ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем начала списания затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов.
М.В.Моисеев
Консалтинговая группа "Аюдар"
24.10.2005